Yeni Gelişmeler
30 Nisan 2026 tarihli ve 33239 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 11257 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 22. ve 89. maddeleri ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5. ve 10. maddelerinde yer alan bazı oran ve eşikler mükellefler lehine yeniden belirlenmiştir.
Bu bültenimizde, 11257 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (“Karar“) kapsamında yapılan düzenlemelere yer verdik.
Karar ile Yapılan Düzenlemeler Ne Anlama Geliyor?
A. Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnasına İlişkin Değişiklikler
I. Gerçek kişi ortaklar açısından
Gelir Vergisi Kanunu’nun 22. maddesi uyarınca, belirli şartları taşıyan yurt dışı iştiraklerden elde edilen kâr payları, ilgili gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla %50 oranında gelir vergisi istisnasına tabi tutulmaktaydı. Söz konusu istisnadan yararlanılabilmesi için, yurt dışı iştirakte asgari %50 oranında ortaklık payına sahip olunması şartı aranmaktaydı.
Karar’ın 1. maddesi ile, yurt dışı iştirak kazançlarına ilişkin istisnadan yararlanabilmek için öngörülen asgari ortaklık payı oranı %50’den %20’ye düşürülmüştür.
II. Kurumlar vergisi mükellefleri açısından
Benzer şekilde, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-b maddesinde düzenlenen yurt dışı iştirak kazancı istisnasına yönelik asgari ortaklık payı oranı da %50’den %20’ye indirilmiştir. Bununla birlikte, istisna kapsamında dikkate alınabilecek iştirak kazancı oranı ise %50’den %80’e çıkarılmıştır.
Anılan şartların sağlanması hâlinde, iştirak kazancının ilgili hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi zorunluluğu aynen devam etmektedir.
Söz konusu değişiklikler, yayım tarihi olan 30 Nisan 2026 tarihinde yürürlüğe girmiş olup, 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançlarına uygulanacaktır.
B. Nitelikli Hizmet İhracına İlişkin İndirim Oranının Artırılması
Yurt dışına verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan; mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme ve veri analizi hizmetleri ile Türkiye’de yerleşik olmayan kişilere yönelik eğitim ve sağlık hizmetlerinden elde edilen kazançlar bakımından uygulanan indirim oranında artış yapılmıştır.
Bu kapsamda, Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/1-13.maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-ğ maddesi kapsamında %80 olarak uygulanan indirim oranı, Karar ile %100’e çıkarılmıştır.
Söz konusu değişiklik, 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere, Karar’ın yayım tarihi olan 30 Nisan 2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Sonuç
Karar kapsamında mükellefler lehine yapılan değişikliklerle bir yandan yurt dışından elde edilen temettü gelirlerine ilişkin istisnaların kapsamı genişletilmiş, diğer yandan yurt dışına yapılan nitelikli hizmet ihracına yönelik kazançların tamamının gelir ve kurumlar vergisi matrahından indirilmesinin önü açılmıştır.
