Yeni Gelişmeler
Vergi dışında kalan alanların kapsama alınması, bazı istisnaların kaldırılması, kayıt dışılıkla mücadele edilmesi ve vergi adaletinin güçlendirilmesi amacıyla hazırlanan 7566 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun (“7566 sayılı Kanun“), 19 Aralık 2025 tarih ve 33112 sayılı Resmi Gazete’de yayımlandı.
7566 sayılı Kanun; emlak vergisi, gelir vergisi ve harçlar mevzuatına ilişkin çeşitli başlıklarda kapsamlı değişiklikler yaparak vergi mevzuatında önemli güncellemeler getirmektedir. Kanun, özellikle geçici vergi sisteminin yeniden yapılandırılması, finansal piyasalara yönelik stopaj uygulamalarının genişletilmesi, taşınmaz işlemlerinde harç matrahının netleştirilmesi, tapu harçlarına ilişkin vergi ceza rejiminin yeniden düzenlenmesi ve emlak vergisinde vergi değeri artışına üst sınır getirilmesi gibi birçok alanda etkili değişiklikler öngörmektedir.
Bu bültenimizde, 7566 sayılı Kanun kapsamında emlak vergisi, gelir vergisi ve harçlar mevzuatına ilişkin olarak yapılan bazı önemli değişikliklere yer verdik.
7566 Sayılı Kanun’da Yer Alan Emlak Vergisi, Gelir Vergisi ve Harçlar Mevzuatına İlişkin Düzenlemeler
A. Emlak vergisinde vergi değeri artışına üst sınır getirilmesi
7566 sayılı Kanun’un 10. maddesiyle Emlak Vergisi Kanunu’nun geçici 23. maddesinde değişiklik yapılarak, 2026 yılına ilişkin emlak vergisi artışına üst sınır getirilmiştir. Buna göre, 2025 yılında takdir edilen asgari arsa ve arazi metrekare birim değerleri esas alınarak 2026 yılı için hesaplanan bina ve arazi vergi değerleri, 2025 yılı vergi değerlerinin iki katını aşamayacaktır.
Takip eden 2027, 2028 ve 2029 yıllarında ise emlak vergisi değerleri, bir önceki yıl vergi değerinin aynı yıl için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılması yoluyla tespit edilecektir. Değişiklik öncesinde, Emlak Vergisi Kanunu’nun 29. maddesi uyarınca vergi değeri her yıl bir önceki yılın vergi değerinin yeniden değerleme oranının yarısı kadar artırılması suretiyle belirleniyordu.
Aynı düzenleme, vergi değerini etkileyen nedenlerle yeni mükellefiyet tesis edilmesi gereken durumlar için de geçerlidir. Bu kapsamda, 2026 yılında mükellefiyet tesis edilmesi gereken hallerde bina ve arazi vergi değerleri hesaplanırken 2025 yılı için takdir edilen asgari metrekare birim değerleri esas alınacak; ancak bu değerler, 2025 yılı birim değerlerinin iki katını geçemeyecektir.
Söz konusu değişiklikler, 7566 sayılı Kanun’un yayım tarihi olan 19 Aralık 2025 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
B.Gelir vergisine ilişkin önemli düzenlemeler
I. Uzun vadeli fon kazançlarında tevkifat istisnasının kapsamının daraltılması
Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesi uyarınca, portföyünün en az %51’i Borsa İstanbul’da işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının katılma payları bir yıldan uzun süre elde tutulduğunda tevkifata tabi tutulmuyor ve bu gelirler için beyanname verilmesi gerekmiyordu.
Ancak 7566 sayılı Kanun’un 3. maddesiyle, bu düzenlemenin amacını aşarak vergisel planlamaya konu edilmesinin önüne geçmek amacıyla maddenin kapsamı yeniden tanımlanmıştır. Yapılan değişiklikle, söz konusu istisnayı düzenleyen ibareden sonra şu parantez içi hüküm eklenmiştir: “(Katılma payları sadece nitelikli yatırımcılara satılabilen, Türkiye Elektronik Fon Alım Satım Platformu’nda işlem görmeyen ve fon portföyüne alınacak varlık ve işlemlere ilişkin herhangi bir oransal sınırlamaya tabi olmayan yatırım fonları hariç)”. Bu değişiklikle; istisnanın yalnızca Borsa İstanbul’da işlem gören, genel yatırımcıya açık fonlar ile sınırlı olması sağlanmakta ve portföy sınırlamalarına tabi olmayan serbest fonların, uzun vadeli elde tutma yoluyla stopajdan kaçınma aracı olarak kullanılmasının önüne geçilmektedir.
Dolayısıyla, bir yıldan uzun süre elde tutulan fon katılma paylarından sağlanan kazançlara ilişkin tevkifat istisnasının kapsamı daraltılmış, düzenleme yeniden şekillendirilmiştir.
Söz konusu değişiklik, 7566 sayılı Kanun’un 19 Aralık 2025 tarihli yayımlanmasıyla birlikte yürürlüğe girmiştir.
II. Dördüncü geçici vergilendirme döneminin yeniden uygulamaya alınması
7566 sayılı Kanun’un 2. maddesiyle, Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 120/1. maddesinde yer alan “ilk dokuz ayı için belirlenen” ibaresi metinden çıkarılmıştır. Bu ifade, mevcut uygulamada geçici verginin yalnızca 3, 6 ve 9 aylık dönemlere ilişkin kazançlar üzerinden alınmasına dayanak oluşturuyordu.
Yapılan değişiklikle, geçici vergi mükelleflerinin kazançlarının artık 3, 6, 9 ve 12 aylık dönemler itibarıyla tespit edilmesi tekrar mümkün hâle gelmiştir. Böylece, 26.10.2021 tarihli ve 31639 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7338 sayılı Kanun ile 2022 yılı vergilendirme dönemine ilişkin verilecek beyannamelerden itibaren uygulanmayan dördüncü geçici vergi dönemi yeniden sisteme dâhil edilmektedir.
Bu düzenleme, 01.01.2025 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak verilecek geçici vergi beyannamelerine uygulanmak üzere, 7566 sayılı Kanun’un yayımlandığı 19 Aralık 2025 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Bu kapsamda, hesap dönemi takvim yılı olan kurumlar, 2025 yılının dördüncü dönem geçici vergi beyannamesini vermekle yükümlü olacaklardır.
III. Kiraya verilen konutlara yönelik borçların faizlerinin gayrisafi hasılattan indiriminin kaldırılması
7566 Sayılı Kanun’un 1. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun 74. maddesinde yapılan düzenlemeyle, kiraya verilen konutlara ilişkin borç faizlerinin gayrisafi irattan indirilmesine son verilmiş; faiz gideri indirimi yalnızca işyerleri için geçerli olacak şekilde sınırlandırılmıştır.
Söz konusu düzenleme, 01.01.2025 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançlarına ilişkin verilecek beyannamelere uygulanmak üzere 7566 sayılı Kanun’un yayımlandığı 19 Aralık 2025 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
C. Harçlar mevzuatında yapılan değişiklikler
I. Gayrimenkullerin devir ve iktisaplarında düşük beyana bir kat vergi ziyaı cezası uygulanması
7566 sayılı Kanun’un 6. maddesi ile Harçlar Kanunu’nda yapılan değişiklik sonucunda, tapu işlemleri sırasında emlak vergisi değerinden daha düşük bir bedel üzerinden harç ödendiğinin veya beyan edilen devir/iktisap bedelinin gerçeği yansıtmadığının tespit edilmesi halinde uygulanacak ceza yeniden düzenlenmiştir. Bu kapsamda, aradaki farka isabet eden tapu harcı için kesilecek vergi ziyaı cezası, önceki düzenlemede olduğu gibi %25 oranında değil, artık “bir kat” olarak uygulanacaktır.
II. Taşınmaz devir ve tescilinde tapu harcı matrahının netleştirilmesi
7566 sayılı Kanun’un 8. maddesi ile Harçlar Kanunu’na bağlı (4) sayılı tarifenin “I-Tapu işlemleri:” başlıklı bölümünde yer alan “beyan edilen devir ve iktisap bedelinden az olmamak üzere emlak vergisi değeri” ibaresi “emlak vergisi değerinden az olmamak üzere beyan edilen devir ve iktisap bedeli” şeklinde değiştirilmiştir. Böylelikle, gayrimenkul devir ve iktisaplarında tapu harcı matrahına ilişkin mevcut uygulama Harçlar Kanunu’nun 63. maddesi ve (4) sayılı tarifede yapılan metin uyumlaştırmasıyla pekiştirilmiştir.
Yapılan ifade değişikliği ile, halen uygulandığı şekilde, tapu harcının “emlak vergisi değerinden az olmamak üzere mükellef tarafından beyan edilen devir ve iktisap bedeli” üzerinden hesaplanacağı hususu açık ve tutarlı bir şekilde madde metnine yansıtılmış; böylece maddeler arasındaki tedvin farklılıkları giderilmiştir.
Harçlara ilişkin bu değişiklikler, 7566 sayılı Kanun’un 19 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanmasıyla birlikte yürürlüğe girmiştir.
Sonuç
7566 sayılı Kanun ile emlak vergisi, gelir vergisi ve harçlar mevzuatına ilişkin olarak vergi mevzuatında önemli değişiklikler yapılmıştır. Yapılan bu düzenlemelerin mükellefler tarafından dikkatle değerlendirilmesi ve düzenlemelere uyum amacıyla gerekli adımların özenle atılması gerekiyor.
